Análisis del principio de legalidad tributaria y la potestad reglamentaria

Resumen

El presente artículo tuvo como objetivo analizar el alcance del principio de legalidad tributaria y su relación con el ejercicio de la potestad reglamentaria en el ordenamiento jurídico ecuatoriano, a partir del estudio del nacimiento de la obligación tributaria y de los elementos esenciales que la conforman. La investigación se desarrolló mediante un enfoque cualitativo, sustentado en la revisión bibliográfica, normativa y jurisprudencial de doctrina especializada, disposiciones constitucionales y legales, así como de pronunciamientos relevantes de la Corte Constitucional. Se aplicó el método analítico-sintético para examinar la estructura de la obligación tributaria y los límites constitucionales del reglamento como norma subordinada a la ley. Los resultados evidenciaron que el marco constitucional ecuatoriano establece de manera expresa la reserva de ley para la creación, modificación o extinción de tributos y para la determinación de sus elementos esenciales —hecho generador, sujetos, base imponible, tarifa y exenciones—. Sin embargo, se identificó que, en la práctica, determinadas disposiciones reglamentarias, resoluciones administrativas y ordenanzas municipales han incidido en aspectos sustantivos de la obligación tributaria, excediendo su función meramente ejecutiva y generando tensiones con el principio de seguridad jurídica. Se concluye que la potestad reglamentaria vulnera el principio de legalidad tributaria cuando altera el contenido esencial del tributo o introduce obligaciones no previstas en la ley, configurándose un exceso normativo contrario a la Constitución. En consecuencia, resulta necesario fortalecer los mecanismos de control constitucional y legal de las normas sublegales para garantizar la vigencia efectiva del principio de reserva de ley y la protección de los derechos de los contribuyentes.